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无形资产会计研究

知识详细介绍:
【摘要】随着世界经济的高速发展,使原来从农业经济、工业经济到现代知识经济的时代过度。在知识经济时代,企业新技术、新工艺等不断出现,其生产的产品附加值也不断提高,所以无形资产在企业的比重不断增加,其价值大小也成为影响企业发展的核心因素,因此无形资产的会计核算也越来越受到人们的关注。本文重点阐述了目前我国无形资产会计核算中存在的一些问题,并提出了改正这些问题的具体方法。
  【关键词】无形资产;会计;价值计量;列报方式
  
  无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业无形资产一般具有三个主要特征:一是不具有实物形态,无形资产是不具有实物形态的非货币性资产。二是具有可辨认性。三是属于非货币性的长期资产。随着知识创新步伐的不断加快,无形资产对企业价值与核心竞争力的提升有着重要的推动作用,因此无形资产的会计核算也成了学术界研究的重要课题之一。
  一、无形资产会计存在的问题
  (1)无形资产的核算范围较小。我国现行企业会计准则规定,无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、着作权、特许权、土地使用权等六项内容。在经济学中无形资产的内容包括29个项目,而随着经济的发展,无形资产在企业所占的地位确越来越重,尤其是一些高新技术企业,甚至靠无形产带来主要收入,在这种情况下,如果还是片面性的核算无形资产,将不能体现企业的真实价值。如企业的供销网络、融资关系、政府扶持、质量体系认证、节能环保标志等等这些无形资产都能给企业经营带来较大的影响,但目前我国企业会计准则并未将这部分项目纳入无形资产的核算范围内,因此可以看出我国无形资产在会计中核算的范围较小,与无形资产在企业中的地位不相匹配,使企业价值得不到真实的体现。不利于会计信息使用者的科学决策。
  (2)自行研发无形资产的价值计量过于简单。企业取得无形资产的方式主要有外购、自行研究开发,投资者投入和非货币性交换、债务重组、政府补贴和企业合并取得等。企业会计准则规定无形资产应当按照成本进行初始计量。在自行研发无形资产过程中,无形资产的价值主要由研发成本构成,研发成本根据研究阶段的支出来划分,企业会计准则规定只有将开发阶段发生的研发费用在符合资本化条件的情况下于无形资产研发成功当日才能计入无形资产的成本,对于研究阶段发生的支出和开发阶段发生的研发费用不符合资本化条件的情况下,企业会计准则规定全部予以费用化计入当期损益,在这种情况下企业自行研发无形资产的研发费用相对较小,不能真实的反映自行研发无形资产的实际价值。因此自行研发无形资产的价值计量过于简单。
  (3)无形资产在会计报表中的列报不能反映真实情况。无形资产在会计报表中的确认主要包括两个方面的内容:一是在资产负债表中的列报;二是在利润表中的列报。在资产负债表中无形资产项目根据无形资产科目的期末余额,减去累计摊销和无形资产减值准备科目期末余额后的金额填列。因此在资产负债表中没有体现无形资产的总价值及相应的摊销和减值金额。无形资产的另一个在资产负债表中的重要列报项目是开发支出,开发支出在列报过程中只是反映自行研发无形资产在开发阶段发生的符合资本化条件的情况下的研发费用,没有反映无形资产在研究阶段和开发阶段发生的不符合资本化条件情况下的研发费用,让会计信息使用者无法了解企业本期为研发无形资产投入多少资金等情况。在利润表中无形资产所获得的收益没有单独体现,从而投资者无法确认无形资产是否产生了相关的利益,以及产生经济利益的具体数额等等情况。因此无形资产在会计报表中的列报不能真实的反映企业无形资产的各项情况。
  二、无形资产会计核算的建议
  (1)扩大无形资产的范围。在现代企业中,随着科学技术的不断发展,企业对信息的有效利用,新技术、新知识的不断出现,使得无形资产占企业资产的比重越来越高,应当扩大无形资产的核算范围。把符合无形资产特征和定义的项目划到无形资产中来,从而使会计信息使用者了解企业的竞争能力和未来可持续发展的关键。
  (2)调整自行研究无形资产的入账成本。企业会计准则规定,自行研发无形资产最后按开发阶段发生的研发费用在符合资本化条件的情况下将其计入无形资产的成本。
  这种就没有反映企业为研发无形资产实际投入多少资金。因此在自行研发的无形资产进行会计核算时,应当调整无形资产的入账成本。将研究阶段发生的支出和开发阶段发生的支出不符合资本化条件的由原来转入损益的部分,在无形资产研发成功当日从当期损益转入无形资产成本,再加上开发阶段的符合资本化条件的研发费用等组成该项自行研发无形资产的实际成本。如果无形资产尚未研发成功,原转入当期损益的研发费用就不再转出。这种情况下无形资产的入账成本就包括了两部分内容;一是研究阶段发生的支出:二是开发阶段发生的支出。这样无形资产就能完整的反映其实际的研发成本,便于会计信息使用者正确的做出相关的决策。
  (3)调整无形资产的摊销方法。
  企业会计准则规定,企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应当予以摊销,摊销的期间当自无形资产可供使用时起,至不再作为无形资确认时止。企业选择无形资产摊销方法,应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式,无法可靠确定消耗方式的,应当采用直线法摊销。无形资产在使用过程中由于一些特殊原因的存在,使用寿命不确定,例如土地使用权。土地使用权作为无形资产核算时,是无法确定使用期限,按现有的准则规定是不需要摊销的,然而无形资产不摊销就不能反映其实际的损耗情况,而且几乎所有的无形资产均采用直线法摊销有时候不符合会计中的谨慎性原则。因为在无形资产使用过程中,使用初期由于还没有新的技术出现,使用无形资产生产的产品所带来的利润较高,而随着时间的推移,不断出现新技术,使用无形资产生产的产品所带来的利润相对就要低得多,而企业一直采用直线法摊销,也就是一直都是将无形资产消耗的价值相同的计入到产品成本中去,这对于不同时期的产品成本实际上是不一样的,所以直线法摊销有时候不能体现谨慎性原则。因此企业无形资产在进行摊销时应根据实际情况调整摊销方法,以便能真实的反映其实际价值。
  (4)调整无形资产减值准备方法。企业会计准则规定,无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的减值准备。在无形资产过程中只提到了减值准备的计提,有点片面的行为,因为无形资产还有可能出现增值情况,例如商标权等随着时间的推移可能会大幅增值,然而企业会计准则对这部分并未有相关的会计处理,因此没有体现无形资产的实际价值。所以无形资产如果存在增值的情况下,企业在核算无形资产时应考虑做出相应的调整。
  (5)改进无形资产在会计报表中的列报方式。无形资产核算表可以包括两部分内容:其一是表内单独列示各项无形资产的价值、各期摊销金额、各期计提的减值准备等情况。其二是在表内单独列示各项无形资产为企业带来的收入等内容,以便企业经营者、投资者、政府等信息使用者能够了解企业无形资产所带来的具体价值。而对于确认入账金额难度较大而暂时无法纳入财务核算系统,但又与决策相关的无形资产企业在列报过程中可以将其作为报表附注内容予以一定的披露。
 
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